У польській податковій системі третій податковий поріг має форму солідарного внеску, який накладає додаткові 4 % на суму доходів понад мільйон злотих на рік. Цей механізм діє незалежно від класичної шкали ПДФО і стосується чітко визначених джерел надходжень, створюючи реальне додаткове навантаження для осіб із найвищими заробітками.
Для платників податків, які отримують доходи від роботи, діяльності за шкалою або лінійно, а також окремих капітальних прибутків, це означає зростання ефективної граничної ставки навіть до 36 %. Водночас внесок підтримує Солідарний фонд підтримки осіб з інвалідністю, поєднуючи фіскальний вимір з ідеєю соціальної відповідальності.
Розуміння деталей — від того, які доходи входять до бази, через точний спосіб розрахунків і до термінів подання декларації DSF-1 — дозволяє як початківцям, так і досвідченим платникам податків свідомо керувати фінансами та уникати несподіванок під час річного розрахунку.
Як виглядає шкала податку ПДФО у 2026 році
Система оподаткування доходів фізичних осіб у 2026 році ґрунтується на двох основних порогах, які залишилися незмінними з 2022 року. Сума, вільна від податку, становить 30 000 злотих, що відповідає сумі, яка зменшує податок, у розмірі 3600 злотих у першому порозі.
Доходи до 120 000 злотих на рік оподатковуються ставкою 12 %, зменшеною саме на ці 3600 злотих. Перевищення цієї межі запускає другий поріг — 32 % від суми понад 120 000 злотих. На практиці це означає, що податок від усього доходу в розмірі 120 000 злотих становить рівно 10 800 злотих, а кожна наступна злотівка понад цю суму вже обкладається вищою ставкою.
Перехід через другий поріг особливо відчутний для підприємців і спеціалістів, чиї доходи динамічно зростають протягом року. Місячні або квартальні авансові платежі нараховуються поточно, а остаточний розрахунок відбувається в річній декларації. Варто пам’ятати, що поріг обчислюється від доходу, тобто надходження, зменшеного на витрати на отримання доходу та внески на соціальне страхування.
Що саме являє собою третій податковий поріг
Третій податковий поріг — це побутова назва солідарного внеску — окремого публічно-правового зобов’язання, запровадженого 2019 року. Він не є наступним ступенем у шкалі ПДФО, а додатковими 4 %, які нараховуються виключно від перевищення понад 1 000 000 злотих кваліфікованого доходу за рік.
Внесок діє поза стандартною прогресією і не впливає на розмір податку ПДФО, обчисленого за шкалою або лінійною ставкою. Особа, яка в певному році отримає дохід 1 500 000 злотих із кваліфікованих джерел, сплатить звичайний податок ПДФО за шкалою (або лінійний), а додатково 4 % від 500 000 злотих перевищення. Саме цей механізм спричиняє те, що найвищі заробітки відчувають сукупне навантаження на рівні 36 % від частини доходу понад мільйон.
Для кого третій поріг стає реальною проблемою
Обов’язок сплати внеску стосується фізичних осіб — як резидентів, так і нерезидентів — сума доходів яких із визначених джерел перевищить 1 000 000 злотих. Ключовим є те, що враховується дохід одного платника, а не сукупний дохід сім’ї. Подружжя звітує окремо, навіть якщо веде спільну діяльність.
До бази обчислення внеску входять передусім:
- доходи, оподатковувані за шкалою податку (робота за наймом, договори доручення та підряду, пенсії, рента, оренда на загальних засадах, господарська діяльність за шкалою);
- доходи від господарської діяльності або спеціальних галузей сільськогосподарського виробництва, оподатковувані лінійним податком 19 %;
- доходи від відплатного відчуження цінних паперів, похідних фінансових інструментів, а також часток і акцій;
- доходи від іноземних контрольованих компаній (CFC).
Виключені з бази залишаються, зокрема, доходи від дивідендів, відчуження нерухомості (у більшості випадків), надходження, оподатковувані єдиним податком від зареєстрованих доходів або податковою карткою, а також окремі іноземні доходи, звільнені на підставі угод про уникнення подвійного оподаткування методом виключення.
Як крок за кроком обчислити розмір внеску
Обчислення потребує точності. Спочатку підсумовуються кваліфіковані доходи після відрахувань, властивих кожному джерелу (витрати, внески ZUS у відповідній частині). Від цієї суми віднімаються визначені суми, що зменшують базу, зазначені в нормативних актах, а потім віднімається 1 000 000 злотих. Результат множиться на 4 %.
База округлюється до повних злотих за стандартними правилами. Важливо: не всі пільги, доступні в декларації ПДФО (наприклад, реабілітаційна пільга чи пожертви), зменшують базу внеску. Відрахуванню підлягають передусім внески на соціальне страхування та окремі позиції, пов’язані з CFC.
Приклади розрахунків на практиці
Розглянемо кілька реалістичних сценаріїв на 2026 рік.
Особа, працевлаштована за трудовим договором із високою річною премією, досягає доходу 950 000 злотих. Оскільки не перевищує мільйон, внесок не виникає. Податок ПДФО становить близько 10 800 злотих + 32 % від перевищення понад 120 000 злотих.
Підприємець за шкалою податку з доходом 1 400 000 злотих сплатить ПДФО за шкалою від усього доходу, а додатково 4 % від 400 000 злотих перевищення — тобто 16 000 злотих внеску.
Інвестор, який поєднує найм (дохід 300 000 злотих) із відчуженням акцій (прибуток 900 000 злотих), досягає суми 1 200 000 злотих кваліфікованого доходу. Перевищення 200 000 злотих означає внесок у розмірі 8000 злотих, незалежно від того, що частина доходу походить з капіталу.
Ці приклади показують, як швидко додаткове навантаження починає впливати на рішення щодо структури доходів і форми оподаткування діяльності.
Таблиця 1: Порівняння рівнів оподаткування у 2026 році
| Рівень | Ліміт річного доходу | Основна ставка | Додаткове навантаження | Спосіб нарахування |
| Перший поріг | до 120 000 злотих | 12% | – | дохід × 12% – 3600 злотих |
| Другий поріг | понад 120 000 злотих | 32% | – | 10 800 злотих + 32% перевищення |
| Третій поріг (внесок) | понад 1 000 000 злотих | – | 4% | 4% перевищення понад 1 млн злотих |
Розрахунок внеску – декларація DSF-1 і терміни
Внесок розраховується на окремому бланку DSF-1. Декларацію подають до 30 квітня наступного року (за 2026 рік – до 30 квітня 2027) до податкового органу за місцем проживання. Сплата здійснюється на мікрорахунок податковий із відповідним призначенням.
Бланк відносно простий, але вимагає точного перенесення даних із декларацій PIT-36, PIT-36L, PIT-37, PIT-38 чи PIT-CFC. Особи, які не досягнули порогу, не подають DSF-1. Запізнення загрожує відсотками та стягненням.
Вплив на повсякденні фінансові рішення та планування
Перевищення мільйона злотих на рік змінює перспективу. Підприємці іноді розглядають зміну форми оподаткування на єдиний податок, бо доходи від єдиного податку не входять до бази внеску — за умови, що відповідна діяльність кваліфікується для цієї форми і ставки єдиного податку є вигідними. Працівники за наймом мають менше простору для маневру, хоча премії, пільги чи структура винагороди можуть впливати на момент перевищення порогу.
Біржові інвестори мусять враховувати, що великі реалізовані прибутки від акцій додаються до бази. Планування продажу цінних паперів у різні роки або використання пільг (наприклад, IKZE) набуває додаткового виміру.
Історичний контекст і соціальний вимір
Солідарний внесок виник 2019 року як відповідь на протести середовищ осіб з інвалідністю. Кошти надходять безпосередньо до Солідарного фонду підтримки осіб з інвалідністю. Це один із небагатьох випадків, коли конкретний податок пов’язали з чіткою соціальною метою — покращенням життєвої ситуації осіб з інвалідністю та їхніх опікунів.
Цей механізм викликає дискусії про прогресивність системи, мотивації до праці та інвестування, а також про межу, за якою додаткове навантаження починає впливати на господарські рішення. Для частини платників це природний наслідок успіху, для інших — додатковий аргумент на користь оптимізації структури доходів.
Нюанси та пастки, про які варто пам’ятати
Збитки попередніх років із того самого джерела можна відрахувати під час визначення бази внеску. Не всі відрахування з ПДФО діють однаково в контексті внеску. Спільне звітування подружжя не сумує доходів для цілей внеску — кожен з подружжя звітує індивідуально.
Помилкове віднесення джерела доходу або пропуск частини надходжень у декларації DSF-1 може призвести до коригування та додаткових витрат. Варто вести точний облік і в разі сумнівів користуватися індивідуальними роз’ясненнями або консультаціями податкового радника.
Податкова система в Польщі еволюціонує, але пороги та механізм солідарного внеску на 2026 рік залишаються стабільними. Свідомий підхід до цих правил дозволяє не лише уникнути проблем, а й краще планувати професійний і інвестиційний розвиток у довгостроковій перспективі.
